收到空投也需要纳税？详解美国国税局的加密货币征税政策

全球区块链合规联盟 首席合规顾问 罗滔

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2019年10月，美国国税局（IRS）更新了关于加密货币交易的征税指南，该指南涉及：加密货币分叉产生的税款；评估作为收入收到的加密货币价值的可行方法；以及在出售加密货币时如何计算应纳税所得。

分叉

根据该指南，依现有区块链的分叉创建的新加密货币应被视为普通收入，其价值按收到的新加密货币的公平市场价值计算。换句话说，当新的加密货币记录在区块链上时，如果纳税人实际上拥有对代币的控制权并可以使用这些代币，则应履行纳税义务。

虽然新指南对计算征税基准、收益和损失相关的某些问题做出了明确说明，但有关硬分叉和空投的规定还不够完善，这使得第三方可以通过简单地分叉一个由你拥有代币的网络或对你进行不必要的空投使你产生纳税义务。

例如，持有以太坊钱包的个人可能会在不知情的情况下从空投中收到ERC-20代币。因代币价值的波动，这可能导致他们必须为收到的资产支付所得税，而该资产在收到时的价值要高于出售时的价值。当空投事件发生后，代币攀升至一个很高的价格，而随之而来的大量抛售使代币价格跌至永远无法恢复的水平时，就会发生这种情况。

近年来，关于协议变更的争执使各加密社区内部产生了裂痕，随之出现了一批硬分叉代币，使这一问题变得更加突出。

纳税基准

新指南还提供了纳税人确定作为收入（如来自采矿或商品和服务销售）的代币的公平市场价值的方法。

纳税基准应通过汇总购买加密货币所花费的所有资金来计算，“包括购买费用，佣金和其他以美元为单位的购买成本。”

新指南解决的第三个关键问题是如何确定应税交易（例如销售）中出售的每个加密货币的征税基准。这是因为有人可能会在几年内通过多次交易购买比特币，当他们卖掉其中一些时，不清楚要用哪个购买价格来计算应纳税所得额。

在交易所购买的加密货币的价值由交易所以美元出售该代币的金额决定。在这种情况下，收入基础将包括佣金，费用和其他购买费用。如果在对等交易所或DEX上购买了加密货币，则可以使用加密货币价格表来确定公平市场价值。用IRS的话来说，它可以是“一种加密货币或区块链资源浏览器，可以分析加密货币的全球价格表并在确切的日期和时间计算加密货币的价值。”

出售加密货币时，纳税人可以“通过记录特定单位的唯一数字标识符（例如私钥，公钥和地址），或通过显示所有单位交易信息的记录”来识别要处理的代币。新指南指出，上述信息必须显示：

（1）每个单位代币的购买日期和时间，（2）您的纳税基准和每个单位代币在购买时的公平市场价值，（3）每个单位代币的出售，交换或处置的日期和时间（4）每个单位代币在出售，交换或处置时的公允市场价值，以及交易每个单位代币所收到的金额或财产价值。

新指南允许“先进先出”的计算方式，也允许按照购买出售的加密货币的集体时间计算。比方说，你以5,000美元购买了你的第一个代币，然后以2,000美元购买了你的第二个代币，然后你卖出了其中一个代币。你可以确定卖出的具体是哪个代币，也可以使用“先进先出”的方式计算。

其他问题

对于希望将代币用于日常消费（如购买咖啡）的加密用户，美国国税局特别表示，它不会为低于特定门槛的交易提供豁免。

向某人支付服务费用会导致资本损益，该损益应计算为“您所获得的服务的公平市场价值与您所交易的虚拟货币价值的差额”。

美国国税局于2014年发布的初版指南中，商品和服务的购买被视为应纳税，该指南指出，出于税收目的，数字货币应被视为财产而非货币。这阻碍了将加密货币用于日常消费，并加重了纳税人纳税申报的负担。

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编译者/作者：全球区块链合规联

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