罗Sir说—税|一般纳税人特殊销售方式销售额的确定

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一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额）超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。

一、 以旧换新方式销售

纳税人采用以旧换新方式销售货物的，除金银首饰外，应按新货物的同期销售价格确定销售额。

二、 还本销售方式销售

还本销售是指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。

税法规定：不得从销售额中减除还本支出。

三、 折扣销售

折扣销售是指销售方在销售货物、提供应税劳务和销售服务、无形资产、不动产时，因购买方需求量大等原因，而给予的价格方面的优惠。

税法规定：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额。（销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中扣除）

四、 销售折扣

销售折扣（现金折扣）通常是为了鼓励购货方及时偿还货款而给予的折扣优待，通常发生在销货之后。

税法规定：销售折扣不得从销售额中减除。

五、 销售折让

销售折让通常是指由于货物的质量等原因引起销售额的减少，即销货方给予购货方未予以退货状况下的价格折让。

税法规定：可以通过开具红字专用发票从销售额中减除，未按规定开具红字增值税发票的，不得从销售额中扣减。

提示

（1）对涉及税率调整前的应税行为，发生销售退回或销售折让、服务中止或者折让，应关注开具红字和蓝字的发票是否与原开具的发票种类相同、适用的税率是否一致。

（2）自2019年9月20日起，纳税人需要通过增值税发票管理系统开具17%、16%、11%、10%税率蓝字发票的，应向主管税务机关提交《开具原适用税率发票承诺书》，办理临时开票权限。临时开票权限有效期限为24小时，纳税人应在获取临时开票权限的规定期限内开具原适用税率发票。

纳税人办理临时开票权限，应保留交易合同、红字发票、收讫款项证明等相关材料，以备查验。

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编译者/作者：罗Sir说

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